Buonissima notizia per i forfettari
Dott. Alessio Pistone | 13/11/2026
L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato ieri la Risposta ad interpello n° 213/2026 su un tema di particolare interesse per i professionisti che operano in regime forfettario, chiarendo il trattamento fiscale dei rimborsi delle spese sostenute nell’esecuzione degli incarichi ricevuti dai committenti.
L’intervento iterpretativo nasce da un’istanza presentata da una giornalista titolare di partita IVA in regime forfettario, che nell’ambito delle collaborazioni con una società sostiene abitualmente spese di viaggio, vitto e alloggio necessarie per lo svolgimento degli incarichi ricevuti. Nel caso esaminato, le spese vengono anticipate direttamente dalla professionista attraverso carte di credito o debito personali, quindi mediante strumenti di pagamento tracciabili. La relativa documentazione, costituita da fatture e ricevute intestate alla stessa professionista, viene successivamente trasmessa al committente insieme a una nota spese analitica. La società provvede quindi a rimborsare integralmente gli importi effettivamente sostenuti. La contribuente ha chiesto all’Agenzia delle Entrate se, a decorrere dal 1° gennaio 2025, tali rimborsi debbano ancora essere considerati compensi rilevanti ai fini della determinazione del reddito imponibile e del raggiungimento della soglia di 85.000 euro prevista per il regime forfettario.
A partire dal 2025 i rimborsi analitici delle spese anticipate dai professionisti per conto dei propri clienti non hanno più trovato concorrenza nella determinazione del reddito imponibile e non hanno più rilevato neppure ai fini del raggiungimento delle soglie previste per la permanenza nel regime forfettario. Questo intervento interpretativo subordina la suddetta concorrenza (non può parlarsi di deduzione) al rispetto di precise condizioni, con particolare riferimento alla documentazione delle spese e, nei casi previsti dalla normativa, alla tracciabilità dei pagamenti. Si tratta di un chiarimento importante che si inserisce nel più ampio percorso di revisione della disciplina fiscale del lavoro autonomo avviato dall’attuale Governo, attraverso interventi normativi diretti a rendere il sistema tributario più razionale e coerente con le effettive dinamiche economiche delle attività professionali.
La questione assume particolare rilevanza poiché, secondo l’interpretazione precedentemente fornita dall’Amministrazione finanziaria con la circolare n. 5/E/2021, i rimborsi delle spese sostenute dal professionista concorrevano generalmente alla formazione dei compensi, indipendentemente dalla loro natura analitica o forfetaria. Restavano escluse soltanto le anticipazioni effettuate in nome e per conto del cliente, secondo quanto previsto dall’articolo 15 del DPR n. 633/1972. Il quadro normativo é stato successivamente modificato dal D.Lgs. n. 192/2024, che ha introdotto importanti novità nella disciplina del reddito di lavoro autonomo, intervenendo sull’articolo 54 del TUIR. In particolare, il comma 2, lettera b), stabilisce che non concorrono alla formazione del reddito professionale le somme percepite a titolo di rimborso delle spese sostenute dal lavoratore autonomo per l’esecuzione di un incarico e addebitate analiticamente al committente.
L’Agenzia delle Entrate conferma che questa nuova disposizione trova applicazione anche nei confronti dei professionisti che adottano il regime forfettario, superando quindi il precedente orientamento per quanto riguarda le spese sostenute a partire dal 1° gennaio 2025. Di conseguenza, i rimborsi analitici che rispettano le condizioni previste dalla normativa non devono essere inclusi nell’ammontare dei compensi sui quali applicare il coefficiente di redditività stabilito dall’articolo 1, comma 64, della legge n. 190/2014. L’esclusione richiede tuttavia che le spese siano effettivamente riconducibili all’incarico professionale, che risultino adeguatamente documentate e che il rimborso da parte del committente sia supportato da una rendicontazione analitica.
Occorre inoltre prestare attenzione alle disposizioni introdotte dal DL n. 84/2025, successivamente convertito dalla legge n. 108/2025, che ha inserito nell’articolo 54 del TUIR il nuovo comma 2-bis. Questa disposizione introduce una specifica eccezione al principio generale di esclusione dei rimborsi, stabilendo che le spese sostenute nel territorio dello Stato per vitto, alloggio, viaggio e trasporto mediante autoservizi pubblici non di linea concorrono alla formazione del reddito quando i relativi pagamenti non vengono effettuati attraverso strumenti tracciabili.
Vale la pena ricordare la distinzione tra rimborsi delle spese sostenute direttamente dal professionista e vere e proprie anticipazioni effettuate in nome e per conto del cliente poiché le anticipazioni in nome e per conto del committente, disciplinate dall’articolo 15, comma 1, n. 3, del DPR n. 633/1972, riguardano somme che il professionista paga per conto del cliente, in presenza di documentazione intestata direttamente a quest’ultimo. Si tratta, ad esempio, di diritti di segreteria, imposte di bollo, tributi o altre spese sostenute nell’interesse del committente. Queste somme non costituiscono compensi professionali e sono escluse dalla base imponibile IVA, purché ricorrano i presupposti previsti dalla disposizione. Diversa é la situazione dei rimborsi analitici delle spese sostenute direttamente dal professionista per l’esecuzione dell’incarico. In questo caso, le fatture e le ricevute sono intestate al professionista, che anticipa il relativo pagamento e successivamente ne richiede il rimborso al committente attraverso una rendicontazione dettagliata.
Proprio su questa seconda fattispecie é intervenuto il D.Lgs. n. 192/2024, modificando l’articolo 54 del TUIR. Dal 1° gennaio 2025, infatti, i rimborsi analitici delle spese sostenute per l’esecuzione dell’incarico e riaddebitate al committente non concorrono alla formazione del reddito di lavoro autonomo, a condizione che siano adeguatamente documentati. L’esclusione dal reddito riguarda quindi anche le spese di vitto, alloggio e viaggio documentate a nome del professionista, purché siano riferibili all’incarico e rispettino le condizioni previste dalla normativa. Per determinate categorie di spese sostenute in Italia, é inoltre necessario utilizzare strumenti di pagamento tracciabili, come previsto dal comma 2-bis dell’articolo 54 del TUIR.
La novità é particolarmente significativa perché supera, per questa specifica fattispecie, il precedente trattamento fiscale, che considerava generalmente i rimborsi delle spese sostenute dal professionista come componenti dei compensi professionali, anche quando quantificati analiticamente ed in virtù del tenore interpretativo della Risposta, la previsione si applica anche ai contribuenti forfettari per le spese sostenute a partire dal periodo d’imposta 2025. Diventa quindi fondamentale utilizzare modalità di pagamento tracciabili, come carte di credito, carte di debito e bonifici, conservando la documentazione necessaria a dimostrare la natura e l’effettivo sostenimento delle spese.
Il chiarimento più significativo contenuto nella Risposta n. 213/2026 riguarda tuttavia gli effetti dei rimborsi sulla permanenza nel regime forfettario. L’Agenzia delle Entrate precisa infatti che le somme escluse dalla determinazione del reddito imponibile non devono essere considerate neppure ai fini del calcolo dei limiti di ricavi e compensi previsti dalla legge n. 190/2014. Pertanto, i rimborsi analitici che rispettano le condizioni normative non concorrono né al raggiungimento della soglia di 85.000 euro, prevista dall’articolo 1, comma 54, lettera a), né al limite di 100.000 euro, il cui superamento determina la cessazione immediata del regime forfettario secondo quanto stabilito dal comma 71.
La novità rappresenta un risultato positivo per migliaia di professionisti che, nello svolgimento della propria attività, sono frequentemente chiamati ad anticipare spese per l’adempimento del mandato conferito dai committenti. In precedenza, il trattamento fiscale di tali somme poteva determinare un’ingiustificata crescita dei compensi rilevanti, con il rischio di avvicinarsi artificialmente alle soglie previste per il regime agevolato. L’intervento normativo e il successivo chiarimento dell’Agenzia delle Entrate vanno quindi nella direzione corretta, poiché consentono di distinguere finalmente i compensi effettivamente percepiti per l’attività professionale dalle somme che rappresentano esclusivamente il recupero di costi sostenuti nell’interesse del cliente.
Si tratta di un ulteriore passo avanti nel processo di normalizzazione sostanziale del sistema fiscale promosso dall’attuale Governo ormai da tre anni e che dimostra attenzione verso le esigenze concrete dei lavoratori autonomi e delle piccole attività professionali oltre a riconoscere senz’altro una equità fiscale che contribuisce a evitare che somme semplicemente anticipate per conto dei committenti possano trasformarsi, sul piano tributario, in compensi fittiziamente rilevanti.
